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权责发生制政府综合财务报告试编分析和

摘 要:文章阐述了政府财务综合报告的重要性,以及引入权责发生制的意义.分析了权责发生制下政府综合财务报告试编现状,指出了主体认定、内部调整和抵销、固定资产计量几个方面存在的问题和障碍,并有针对性的给出了建议和对策.

关键词:权责发生制 政府综合财务报告 现状思考

一、概述

长期以来,在企业的会计核算中,权责发生制早已被广泛的采纳和运用.而在世界各国政府的会计核算中,收付实现制有着较多的应用.随着经济的发展和政府管理职能的转变,传统的收付实现制度难以适应当前政府资产管理的需求,存在着一定的滞后性和局限性.权责发生制的引入,使得政府的综合财务报告能够更加全面的反映资产负债、成本费用、以及运营状况等方面的情况.不仅能够让公众更加公开透明的了解政府的财政信息,还为决策者提供了更加真实可靠的信息.有助于财政风险的防范、政府财务管理水平的提高,实现更加精细化的财政管理,促进服务型政府的建立.

二、权责发生制下政府综合财务报告试编现状

以收付实现制为基础的预算会计制度,能够对政府的财政预算收支情况进行核算,却无法完整的反映资产负债、成本费用和债务情况,难以有效的记录和评价政府的财务信息.为此,我国政府加大了政府会计制度的改革,努力将财务报告制度逐步完善,并对《预算法》进行了修改.权责发生制下的政府综合财务报告的试编工作,也已于2010年正式启动.从政策、法律等多渠道着手,在实践的过程中积累了一定的经验.

从报表的数据来源来看,主要由两个层面构成,即财政层面和部门层面.基层单位的数据先汇总至部门,经过部门汇总后再报送财政,最终的政府财务报告由财政部门负责完成.在政府的财务报告中,包括了合并财务报表、政府财务报表附注、政府财政经济状况、以及政府财政财务管理情况.在编制的过程中,会计确认基础所采用的方式,同时包含了权责发生制和收付实现制两种.收付实现制是日常核算的主要形式,而在年终则采用权责发生制,进行内部抵销、调整、转换有关数据而生成财务报表,从而形成最终的政府财务报告.

三、存在的问题和障碍

(一)主体认定困难

报告范围的界定,其依据是政府财务报告的主体,也是建设服务型政府的关键所在.而在财务报告试编的过程中,主体范围的界定有着不同的方法,不仅包括了本级政府的财政,还包括了部分行政事业单位、国有企业、以及社会团体.任何一个预算单位,在作为记账主体的同时,也是报告主体.认定的范围广而模糊、且体制复杂,缺乏统一的会计核算基础,导致核算主体之间存在着较大的差异,从而增加了主体认定的难度.

(二)内部调整和抵销不合理

在权责发生制下,政府综合财务报告对有关数据进行了调整和转换,所生成的资产负债表、运营业绩表,客观的反映了政府的财政总体情况.内部调整需要增加或剔除一些不符合要求的事项,以避免报告编制结果产生内容方面的遗漏.而内部抵销则是将重复事项进行合并,以防止出现重复的内容.但在资产管理方面,固定资产的实际净值、投资形成的产权、投资资产的损益变动等情况往往难以反映.在债务管理方面,容易掩盖相关债务、形成隐性负债、弱化政府的风险意识,不利于经济的可持续发展.

(三)固定资产计量难

对于政府综合财务报告的试编来说,固定资产的确认和折旧,是工作中的一大难点.按照固定资产的类别划分,包括了一般性固定资产、公共基础设施,但实际操作的效果不佳.固定资产信息的来源渠道较多,缺乏专用的信息系,使得不同渠道的数据之间存在着一定的差异,难以全面反映政府的固定资产信息.由于政府固定资产的数量巨大,价值计量难以准确获取,加上缺乏统一的计提折旧标准,导致折旧测算工作有着较大的难度.

四、建议和对策

(一)确认政府财务报告主体

政府财务报告主体的确定至关重要,需要参照受托责任法的要求,并结合目前的预算管理体制,对记账和报告的主体予以明确.以财务会计核算为依据,核算单位发生的会计事项,确定记账的主体.从财务报告出发,分析会计报表数据等财务信息,明确报告的主体.两种主体之间彼此紧密联系,报告主体的数据和信息来源于记账主体,并以此为依据作出相关决策.在政府的合并财务报表中,行政事业单位等核心层主体,应采用分项法予以并入.而国有企业和国有控股企业作为层的主体,则应并入其国有权益部分.

(二)正确处理调整和抵消事项

对于调整事项的处理,涉及到收入和支出的确认基础不一致、以及资产和负债的反映方式不一致两种情况.前者可以直接调整期间,而后者则需获取外部的数据,并选择适宜的调整事项报表种类.对于内部抵销事项的处理,既可以先抵再合,也可以先合再抵.在权责发生制核算方法中,抵销事项包括了政府内部的收入和支出、政府内部的借入和借出、以及政府内部的投资和参股三种类别.其报表类型也可分为四种,即财政总决算和相关报表的冲销、部门决算和基建决算的冲销、部门决算相关科目的冲销、以及基建决算相关科目的冲销.应当根据抵销事项的具体类别,合理选取报表的类型.

(三)做好固定资产的认定和核算

政府 固定资产的计量难问题,主要是由于认定难度大、核算标准不统一等原因而导致.做好固定资产的认定工作,需要借助于专业化的管理软件,进行统计报表的设计、录入和汇总,并加强数据的审核.参照《企业会计准则》,确定固定资产计提折旧的范围、基数和方法,制定预计使用年限、年折旧率、预计净残值率等参考标准.明确公共服务类固定资产的归属,采用不同的折旧测算方法,从而保证资产按核算的准确性.

参考文献:

[1]梁远平.试编权责发生制政府综合财务报告的重点、难点分析[J].科学咨询.2013(07)

[2]戚艳霞.我国权责发生制政府综合财务报告试编工作分析和完善建议[J].财务和会计.2015(05)

[3]冯任佳.关于建立权责发生制政府综合财务报告制度的思考[J].经济研究参考.2014(01)

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